Некоторые вопросы, возникающие при применении нового порядка исчисления и уплаты НДФЛ на доходы в виде процентов на вклады (счета). Часть 1.

В соответствии с Федеральным законом № 102-ФЗ от 01 апреля 2020 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменился порядок налогообложения вкладов физических лиц. Налогообложение процентных доходов регулирует статья 214.2 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 102-ФЗ).

Впервые уплачивать налог на доходы, полученные по банковским вкладам (счетам), граждане будут в 2022 году. В связи с введением нового порядка возникает ряд вопросов, которые требуют разъяснений.

 Вопрос: будет ли взиматься налог с суммы остатка по вкладу?

На этот вопрос ответ отрицательный – сами по себе суммы вкладов в банке (а также – суммы остатков на счетах физических лиц) не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Объектом налогообложения являются лишь полученный по банковским вкладам (счетам) процентный доход (то есть денежные суммы, которые банк выплачивает физическому лицу в виде процентов на вклады/остатки по счетам). При этом полностью исключаются из налоговой базы доходы, полученные по счетам эскроу, а также доходы по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% (одного процента) годовых.

При этом налогом облагается не вся сумма полученного дохода, а лишь – превышение суммы процентного дохода над доходом, рассчитанным как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального Банка РФ, действующий на начало налогового периода (то есть календарного года, в течение которого был получен процентный доход). В 2022 году сумма необлагаемого процентного дохода составит 85000 рублей, поскольку на 1 января 2022 года действует ключевая ставка ЦБ в размере 8,5 % (1000000 руб. * 8,5 %). Сумма необлагаемого минимума по процентным доходам, полученным в 2021 году, составляет 42500 рублей, поскольку на 1 января 2021 года ключевая ставка Банка России составляла 4.25% годовых.

Также следует иметь в виду, что налогом на доходы облагается совокупный доход, полученный налогоплательщиком по всем банковским вкладам и счетам (за исключением доходов, полученных по счетам эскроу и по рублевым счетам, процентная ставка по которым не превышает одного миллиона рублей).

Пример: в 2021 году гражданин получил доход по всем своим вкладам /счетам в сумме 80000 рублей. Необлагаемый доход составляет 42500 рублей (с учетом действовавшей на 1 января 2021 года ключевой ставки в размере 4,25%). Базой для исчисления налога по полученным гражданином процентных доходов будет сумма в размере 37500 рублей: 80000 руб. – 42500 руб.

 Вопрос: По каким сберегательным продуктам учитываются доходы для расчета налоговой базы по НДФЛ?Для расчета налоговой базы учитываются доходы физического лица, которые получены по любым вкладам и счетам (включая счета, к которым «привязаны» банковские карты). Исключение (как уже указывалось) составляют счета эскроу и вклады (счета) в рублях, ставка по которым в течение налогового периода (отчетного календарного года) не превышает 1 % (одного процента).

 Вопрос: Включается ли в расчет налоговой базы доходы по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте?При расчете налоговой базы учитываются как процентные доходы, полученные по рублевым вкладам (остаткам по счетам), так и проценты по вкладам (остаткам по счетам) в иностранной валюте. При этом по валютным вкладам (счетам) учитываются все полученные доходы, независимо от процентной ставки. Это означает, что даже если ставка по валютному вкладу не превышает 1% (одного процента) в течение календарного года, с полученного по такому вкладу процентного дохода придется платить НДФЛ. Это связано с тем, Налоговый кодекс не предусматривает соответствующих исключений применительно к валютным вкладам.

В целях расчета налоговой базы процентные доходы по валютным счетам (вкладам) пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода (то есть на дату зачисления процентного дохода на счет налогоплательщика).

 Вопрос: Каким образом будет рассчитываться налоговая база для взимания НДФЛ при условии, что в 2021 году общий доход физического лица по всем банковским вкладам и счетам не превысил 42500 рублей?

 Как уже было указано, налогом на доходы физических лиц облагается лишь сумма дохода, превышающая необлагаемый минимум. Необлагаемый минимум определяется как произведение 1000000 (одного миллиона) рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на 1 января соответствующего календарного года. Это означает, что если в 2021 году гражданин по всем своим вкладам и счетам (включая вклады и счета в иностранной валюте) получил доход равный или не превышающий 42500 рублей, то платить НДФЛ с процентных доходов не придется.

Аналогичным образом, если в 2022 году общий процентный доход гражданина составит 85000 рублей, то (учитывая, что на 1 января 2022 года действует ставка в размере 8,5 %), гражданин также не будет платить налог.

 Вопрос: как определяется доход по вкладам, полученным в иностранной валюте, для подсчета налоговой базы?

Как уже было указано, такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода. Например, если 30 апреля 2021 года гражданину были выплачены проценты по вкладу в размере 100 долларов США, то сумма учитываемого в целях налогообложения дохода будет определяться следующим образом. На 30 апреля 2021 года курс доллара ЦБ РФ составил 80 рублей. При расчете сумма доходов с процентов по вкладу будет пересчитана в рубли исходя из курса ЦБ РФ: 100 долларов США * 80 руб. = 8000 рублей.

Вопрос: кто именно и каким образом должен рассчитывать налог на процентные доходы? Как рассчитывается налоговая база по процентным доходам, если у гражданина имеются вклады и счета в различных банках?

 Согласно пункту 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ все находящиеся на территории Российской Федерации обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах, выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. То есть за 2021 год банки должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующую информацию не позднее 1 февраля 2022 года. При этом

информацию по выплатам, осуществленным по вкладам (остаткам по счетам) в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых и по счетам эскроу банки в налоговый орган не представляют.

Таким образом, налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за годом, в течение которого гражданином были получены процентные доходы, получит полную информацию о всех процентных доходах гражданина, полученных во всех банковских учреждениях.

На основании полученной информации налоговый орган самостоятельно исчислит сумму налога, которую гражданин должен уплатить со своих процентных доходов, и направит гражданину налоговое уведомление с указанием суммы подлежащего уплате налога, срока и реквизитов, по которым налог должен быть уплачен.

Соответственно, гражданин не обязан представлять в налоговые органы декларацию о полученных процентных доходах, поскольку эту информацию представляют банки.

Однако заплатить НДФЛ с процентных доходов гражданин должен самостоятельно.

Пример расчета суммы облагаемого дохода, полученного счетам и вкладам, открытым в различных банках.

В 2021 году гражданин получил следующие доходы по своим вкладам (счетам):

В Банке 1 – 30000 руб.;

В Банке 2 – 50000 руб.;

В Банке 3 – 1000 руб.

Общая сумма полученного дохода составила 81000 руб. (30000 р. + 50000 р. + 1000 р.);

Учитывая размер ключевой ставки ЦБ РФ на 1 января 2021 года (4,25 % годовых) необлагаемая налогом сумма доходов составит 42500 рублей. Соответственно НДФЛ будет исчислять с суммы дохода в размере 38500 рублей (81000 р. – 42500 р.).

13 января 2022 года